會計CA-13非例行性決策及攸關資訊－其他試題

【選擇題】

01.A公司產品相關資料如下：

	甲產品	乙產品	丙產品	丁產品
單位售價	$35	$40	$55	$70
直接材料	5	8	9	15
直接人工	15	15	24	30
變動製造費用	5	5	8	10
固定製造費用	2	4	4	8

每小時之直接人工成本為$30，每小時之機器成本為$20。產品之變動製造費用係按直接人工小時分攤，固定製造費用按機器小時分攤。

【D】01-1.試問：若A公司目前尚有多餘人工與機器產能可接受其他額外訂單，何種產品應優先生產？ (A)甲產品 (B)乙產品 (C)丙產品 (D)丁產品。

	單位邊際貢獻
甲產品	35-5-15-5=10
乙產品	40-8-15-5=12
丙產品	55-9-24-8=14
丁產品	70-15-30-10=15 → 應優先生產

【B】01-2.承上題，若A公司人工產能有限，但有足夠的機器產能，則應優先生產何種產品？ (A)甲產品 (B)乙產品 (C)丙產品 (D)丁產品。

	單位耗用人工小時
甲產品	15÷30=0.5	10÷0.5=20
乙產品	15÷30=0.5	12÷0.5=24 → 應優先生產
丙產品	24÷30=0.8	14÷0.8=17.5
丁產品	30÷30=1	15÷1=15

【A】01-3.承第1題，若公司人工產能是足夠的，然僅有有限的機器產能可供運用，則A公司何種產品應優先生產？ (A)甲產品 (B)乙產品 (C)丙產品 (D)丁產品。[108地方三等成會]

	單位耗用機器小時
甲產品	2÷20=0.1	10÷0.1=100 → 應優先生產
乙產品	4÷20=0.2	12÷0.2=60
丙產品	4÷20=0.2	14÷0.2=70
丁產品	8÷20=0.4	15÷0.4=37.5

 

【D】02.在自製或外購的決策中，下列何者為非攸關資訊？ (A)產品的品質 (B)在決定外購後可以中止的租約 (C)可以透過外購消除的部分固定成本 (D)即使產品外購，仍然必須支出的工廠房屋稅。[108地方四等成會]

(D)無論自製或外購，工廠房屋稅皆須支出，屬於非攸關資訊

 

【A】03.某公司接到一張特殊訂單，客戶願意以每單位$60的價格採購20,000單位的產品，該公司當年度在不考慮特殊訂單的情況下，銷售數量預計為120,000單位，當年度的預算資訊如下：銷貨收入為$7,800,000、銷貨成本為$5,760,000、銷貨毛利為$2,040,000。其中，銷貨成本中包含$960,000的固定製造成本。假設某公司當年度仍有閒置產能可以生產此訂單，若該公司接受此特殊訂單，其銷貨毛利會有何變化？ (A)銷貨毛利會增加$400,000 (B)銷貨毛利會減少$400,000 (C)銷貨毛利會增加$240,000 (D)銷貨毛利會減少$240,000。[108地方四等成會]

單位變動成本=($5,760,000-$960,000)÷120,000=$40

銷貨毛利增加=($60-$40)×20,000=$400,000

 

【C】04.甲公司3年前購入一部機器，成本為$100,000，估計可用5年，殘值為零，以直線法提折舊，已提3年的折舊。甲公司的所得稅率為25%。現在欲購入一部新機器以取代舊機器，乃處分舊機器，處分舊機器的現金價款為$25,000，則處分舊機器的稅後現金流入為何？ (A)$16,250 (B)$21,250 (C)$28,750 (D)$33,750。[108退役三等成會]

累計折舊=$100,000÷5×3=$60,000

處分資產損失=$100,000-$60,000-$25,000=$15,000

稅後現金流入=$25,000+$15,000×25%=$28,750

 

【D】05.甲公司產銷某單一產品，售價每個$100，正常產能60,000個，目前僅產銷58,000個，乙公司想以每個$80之價格購買2,000個。該產品之相關成本包括：每單位變動製造成本$30，每單位固定製造成本$10，每單位變動銷管費用$30，每單位固定銷管費用$10。若甲公司接受乙公司之訂單，淨利變化為何？ (A)減少$40,000 (B)沒有改變 (C)增加$20,000 (D)增加$40,000。[108退役三等成會]

剩餘產能=60,000-58,000=2,000=訂單數量

淨利增加=($80-$30-$30)×2,000=$40,000

 

【D】06.甲公司欲參與一項公共工程標案。與此標案有關之已分攤固定成本為$5,000；預計變動製造成本為$10,000，以及變動銷管成本為$2,000，若甲公司無多餘產能可供使用，試問甲公司應設定之最低投標金額為何？ (A)$10,000 (B)$12,000 (C)$15,000 (D)$17,000。[108退役三等成會]

最低投標金額=$5,000+$10,000+$2,000=$17,000

 

【C】07.甲公司正在考量是否自製或外包A產品。若外包A產品，目前的製造設備可轉售；產品經理則調任至其他部門，底薪不變。下列何者為沈沒成本？ (A)A產品的原料成本 (B)A產品經理的底薪 (C)A產品製造設備的取得成本 (D)A產品目前分攤的總部費用。[108退役四等成會]

A產品製造設備不管是否轉售，取得成本已經支付，故為沈沒成本。

 

【D】08.乙公司每月需要1,000單位的零件來製造產品，該零件可自行製造或向外購買。過去皆自行製造，且每單位花費成本$130，包括直接原料$25、直接人工$50、變動製造費用$45及固定製造費用$10。若公司向外購買零件，每單位購價$120，惟外購零件因品質無法齊一，預計將提高產品不良率而增加後續加工成本$21,200。若公司選擇向外購買這1,000單位的零件而非自行製造，成本將有何變化？ (A)減少$11,200 (B)減少$21,200 (C)增加$11,200 (D)增加$21,200。[108高考三級成會]

外購成本=$120×1,000+$21,200=$141,200

自製成本=($25+$50+$45)×1,000=$120,000

成本增加=$141,200-$120,000=$21,200

 

【C】09.關於零件自製或外購決策中的攸關成本，下列何者正確？ (A)已無法退費的工廠保險費用 (B)無論自製或外購都會產生的固定成本 (C)如果零件外包，可以節省的部分固定成本 (D)重組公司組織與改進總體策略規劃所支付的管理顧問費用。[108普考成會]

攸關成本：因決策選擇而改變之成本，即選擇不同決策時，應予考慮之成本。具有二個特性：①未來性：未來成本。②差異性：決策不同。

 

【B】10.某公司在三個月前以$200,000的價格購買5,000公斤的甲原料，目前該公司接到一張特殊訂單，該訂單預計會用到4,500公斤的甲原料，若不接受該特殊訂單，可以按市場價格每公斤$55出售甲原料，在決定是否接受該特殊訂單時，下列何者是攸關的項目？ (A)甲原料會有500公斤的存貨 (B)甲原料的市價為每公斤$55 (C)甲原料的採購價格為每公斤$40 (D)甲原料共有5,000公斤。[108普考成會]

(B)對外售價會影響決策

 

【A】11.高雄公司的產能為每個月1,500單位，但預估未來半年的產量每月均僅1,250單位。產品的製造成本為每單位$60，銷管費用為每單位$16。現在接到小港公司的訂單，在未來5個月，每個月以每單位$76訂購250單位。試問高雄公司是否應接受這份一次性的特殊訂單？ (A)應該接受，因為邊際貢獻必會增加 (B)不該接受，這張訂單僅達到損益兩平，並無利潤 (C)不該接受，因為這張訂單僅對員工有利 (D)應該接受，因為營業利益一定會增加。[108會計師成會]

5個月最大產能=1,500×5=7,500單位

5個月預估產能=1,250×5=6,250單位

剩餘產能=7,500-6,250=1,250單位

 

【A】12.木柵公司採用倍數餘額遞減法提列折舊，在汰舊換新的決策中，下列敘述何者完全正確？ (A)舊機器之殘值為攸關資訊，新機器之殘值亦為攸關資訊 (B)舊機器之殘值為非攸關資訊，新機器之殘值亦為非攸關資訊 (C)舊機器之殘值為非攸關資訊，新機器之殘值則為攸關資訊 (D)舊機器之殘值為攸關資訊，新機器之殘值則為非攸關資訊。[108會計師成會]

新舊機器之殘值均涉及處分資產損益，故皆為攸關資訊。

 

【B】13.乙公司是一家產品在市場上具有相當口碑的塑膠燈製造商，產品銷售經常供不應求，其採用一種精密模具製造塑膠燈，該模具因機械產能限制，每年產量僅為30,000單位，塑膠燈售價每單位$450。該模具因形狀及外觀特殊，在生產操作上若發生瑕疵即被視為廢料，無任何處分價值。模具每年在生產操作上會有20%數量(即6,000單位)發生瑕疵。該模具的塑膠燈每單位生產成本$300，相關資料如下：

直接原料(變動)	$210
直接製造、設置、原料處理等人工(變動)	30
設備、租金、其他分攤成本，包含廢料檢驗測試成本(固定)	60
合計	$300

乙公司管理階層經研究發現，模具在生產操作上若增添某種特殊原料，則會使模具不再出現瑕疵，但每單位塑膠燈的變動成本會增加$75。在不考慮其他非財務性與品質因素的情況下，試問乙公司若增添某種特殊原料生產模具，則其增額利潤為多少？ (A)$380,000 (B)$450,000 (C)$480,000 (D)$520,000。[108會計師成會]

未增添特殊原料=($450-$210-$30)×30,000×(1-20%)-($210+$30)×6,000=$3,600,000

增添特殊原料=($450-$210-$30-$75)×30,000=$4,050,000

增額利潤=$4,050,000-$3,600,000=$450,000

 

【C】14.甲公司為咖啡豆批發商，在決定是否接受特殊訂單時，應考慮下列何項資訊？①變動製造成本②固定製造成本③機會成本④特殊訂單價格 (A)僅①② (B)僅①③ (C)僅③④ (D)僅①③④。[109地方三等成會]

正常訂單機會成本=正常訂單價格-變動製造成本

在無閒置產能下，需要考慮正常訂單機會成本：

(正常訂單價格-變動製造成本) ↹ (特殊訂單價格-變動製造成本)

→ 特殊訂單價格 ↹ 正常訂單價格

∴考慮：機會成本及特殊訂單價格

 

【D】15-1.甲公司的A部門專門產銷特定規格鏡頭，此規格鏡頭的市場單位售價為$100，單位變動成本為$45，單位固定成本為$25。若管理階層希望A部門將5,000個鏡頭轉撥給另一個部門，且A部門目前無閒置產能，則A部門經理應接受的最低轉撥價格為何？ (A)$25 (B)$45 (C)$55 (D)$100。

無閒置產能下最低轉撥價格=變動成本+機會成本=$45+($100-$45)=$100

【B】15-2.承上題，若A部門目前尚有足夠之閒置產能可供使用，則A部門經理應接受的最低轉撥價格為何？ (A)$25 (B)$45 (C)$55 (D)$100。[109地方三等成會]

有閒置產能下最低轉撥價格=變動成本=$45

 

【D】16.有一家潛在客戶要向甲公司提出一次性的特殊訂單，公司有閒置產能，且不需要再多花行銷成本，以下是目前類似產品每單位的資訊：

變動成本：
直接材料	$130
直接人工	60
製造費用	105
行銷成本	95
固定成本：
製造費用	175
行銷成本	65
總成本	630
加成(50%)	315
目標價格	$945

如果甲公司接受每單位$550的一次性特殊訂單1,030個單位，營業淨利的變化如何？ (A)營業淨利減少$82,400 (B)營業淨利減少$15,450 (C)營業淨利增加$164,800 (D)營業淨利增加$262,650。[109地方四等成會]

營業淨利增加=[$550-($130+$60+$105)]×1,030=$262,650

 

【B】17.甲公司目前有兩個部門，去年營業資料如下：

	軟木部門	橡膠部門
銷貨收入	$600,000	$300,000
變動成本	310,000	200,000
邊際貢獻	290,000	100,000
部門固定成本	110,000	60,000
部門利益	180,000	40,000
分攤公司固定成本	100,000	50,000
淨利(損)	$80,000	$(10,000)

公司總裁正考慮裁撤產生損失的橡膠部門。若裁撤，則公司之總固定成本不變。若將橡膠部門裁撤，則公司整體營業利益將有何變化？ (A)增加$10,000 (B)減少$40,000 (C)增加$50,000 (D)減少$100,000。[109地方四等成會]

分攤公司固定成本$50,000為非攸關成本

公司整體營業利益減少=減少部門利益$40,000

 

【C】18.某公司販售某種商品，關於平均收入及成本資料如下：

單位售價	$35
每單位變動成本：
直接材料	$8
直接人工	$2
製造費用	$1
銷售成本	$4
每年固定成本	$150,000

假設公司決定降價20%，而原售出20,000單位可增加10%，則淨利會減少多少？ (A)$26,000 (B)$106,000 (C)$114,000 (D)$140,000。[109高考三級成會]

單位變動成本=$8+$2+$1+$4=$15

原價之淨利=($35-$15)×20,000=$400,000

降價之淨利=($28-$15)×20,000×(1+10%)=$286,000

淨利減少=$400,000-$286,000=$114,000

 

【D】19.甲公司目前由資訊安全小組負責資訊安全管理，但近來多次駭客入侵使總經理考慮將資訊安全管理委外給乙公司。資訊安全小組營運成本包含變動成本$234,000及固定成本$325,000，若將資訊安全管理委外，固定營運成本可節省30%。公司總部分攤管理費$156,000給資訊安全小組。甲公司在此委外決策中願意支付給乙公司最高價格為何？ (A)$227,500 (B)$234,000 (C)$325,000 (D)$331,500。[109高考三級成會]

營運成本=$234,000+$325,000+$156,000=$715,000

委外最高價格=$715,000-$325,000×(1-30%)-$156,000=$331,500

 

【C】20.甲公司會計人員編製下列最新年度的損益表：

	A部門	B部門	C部門	總額
銷貨收入	$63,000	$179,000	$60,000	$302,000
銷貨成本	37,000	70,000	23,000	130,000
銷貨毛利	26,000	109,000	37,000	172,000
訂購與運送成本	19,000	26,000	9,000	54,000
租金(依使用坪數支付)	3,000	3,000	3,000	9,000
總公司分攤成本	10,000	10,000	10,000	30,000
營業淨利	$(6,000)	$70,000	$15,000	$79,000

如果甲公司在去年就關閉A部門，則該公司的損益將有何不同？ (A)公司淨利不變 (B)公司淨利增加$6,000 (C)公司淨利減少$4,000 (D)公司淨利減少$7,000。[109普考成會]

∵關閉A部門 ∴總公司分攤成本$10,000為非攸關成本

公司淨利減少=$10,000-$6,000=$4,000

 

【A】21.甲公司收到生產6,000輛模型汽車的特殊訂單，單位售價與單位成本分別為$13.70與$11.50。成本結構如下：

直接材料	$2.50
直接人工	1.90
變動製造費用	2.30
固定製造費用	4.80
產品單位成本	$11.50

直接人工為變動成本，此特殊訂單不會影響公司上列固定製造費用之成本總額，但需要額外客製化加工，故單位變動成本需額外增加$8.10，且需添購模具，成本$20,000，使用後無殘值。此特殊訂單對公司銷售業務沒有影響，且有充分產能因應。若接受此特殊訂單，則公司營業淨利將有何變化？ (A)減少$26,600 (B)增加$13,200 (C)減少$55,400 (D)減少$21,300。[109普考成會]

攸關成本=($2.5+$1.9+$2.3+$8.1)×6,000+$20,000=$108,800

淨利減少=$108,800-$13.7×6,000=$26,600

 

【A】22.某公司產銷甲、乙及丙三種產品，各種產品之單位售價及變動成本列示如下：

產品	甲	乙	丙
售價	$8	$12	$16
變動成本	4	6	10

該公司每月固定成本為$80,000，每月總產能為4,000機器小時。每生產一單位甲、乙、丙產品分別需耗2、2、4機器小時。根據市場調查後規劃甲產品最多產銷1,000單位，乙產品最多產銷500單位，丙產品最多產銷800單位。請問該公司每月邊際貢獻最高為多少？ (A)$8,500 (B)$9,500 (C)$10,500 (D)$11,800。[109會計師成會]

①	乙	($12-$6)÷2=$3	2×500=1,000機器小時	($12-$6)×500=$3,000
②	甲	($8-$4)÷2=$2	2×1,000=2,000機器小時	($8-$4)×1,000=$4,000
③	丙	($16-$10)÷4=$1.5	4×250=1,000機器小時	($16-$10)×250=$1,500
			4,000機器小時	邊際貢獻$8,500

 

【C】23.某公司有兩個部門－甲部門與乙部門。兩個部門的收入與費用分別如下：

	甲部門	乙部門
銷貨收入	$800,000	$600,000
變動費用	350,000	200,000
部門固定成本	250,000	150,000
公司共同固定成本分攤	240,000	150,000
營業損益	$(40,000)	$100,000

該公司的管理者正考慮是否要結束甲部門。如果甲部門結束營業，可以節省甲部門的固定成本，但對公司的共同固定成本則沒有影響。根據以上的資料，對公司整體而言，甲部門是否應該結束營業？甲部門結束營業後，整個公司的營業損益將為何？ (A)是，有利益$100,000 (B)否，有利益$60,000 (C)否，有損失$140,000 (D)否，有損失$100,000。[109會計師成會]

原營業利益=$100,000-$40,000=$60,000

甲部門結束營業利益減少=$800,000-$350,000-$250,000=$200,000

新營業損失=$200,000-$60,000=$140,000 (不應結束營業)

 

【C】24.A公司在兩年前以$10,500購入目前的機台，以直線法計提折舊，截至目前還有一年的殘值。因機台最近常故障，公司可以用$2,200購入一台全新機台，但只能使用一年。與舊機台相較，全新機台每年可以為公司節省$3,000營業費用。試問更換新機台會對公司淨利影響為何？ (A)減少淨利$2,700 (B)減少淨利$500 (C)增加淨利$800 (D)增加淨利$4,300。[109鐵路三級成會]

淨利增加=$3,000-$2,200=$800

 

【A】25.甲顧問公司考慮將X部門業務委外給乙顧問公司，預估乙顧問公司將收費$697,000，委外後將節省X部門專業人員之人事成本$663,000，該部門行政人員(人事成本$204,000)將轉至其他部門。X部門非人事營運成本可因此節省$51,000，原本總公司分攤給X部門的$42,500將轉分攤給其他部門。委外X部門業務對甲顧問公司的淨利影響為何？ (A)$17,000 (B)$59,500 (C)$221,000 (D)$263,500。[109鐵路三級成會]

淨利增加=($663,000+$51,000)-$697,000=$17,000

 

【C】26.甲公司產銷X產品。目前產銷量為15,600單位，營收$686,400，變動製造成本$374,400，固定製造費用$156,000，變動銷管費用$68,640，固定銷管費用$45,760。今有乙公司向甲公司提出以單價$32訂購3,900單位X產品。甲公司總經理認為這筆生意有利可圖，因為公司尚有剩餘產能，而且這筆生意可節省變動銷管費用；但營運長則認為X產品單位製造成本已達$34，高於乙公司提出的買價。若接受此特殊訂單對甲公司的淨利影響為何？ (A)增加$7,800 (B)減少$7,800 (C)增加$31,200 (D)減少$31,200。[110地方三等成會]

淨利增加=($32-$374,400÷15,600)×3,900=$31,200

 

【A】27.甲公司生產零組件A，用於幾款健身器材中。1,000單位的零組件生產成本如下：

直接材料	$40,000	固定製造費用	$18,000
直接人工	7,500	總成本	100,000
變動製造費用	34,500

如果公司從外部供應商購買A，估計分配給A的固定製造費用的7%將不再發生。甲公司可以選擇從外部供應商購買零件，每件$94.7。甲公司支付給外部供應商的最高價格為何？ (A)$83.26 (B)$94.7 (C)$98.74 (D)$100。[110地方四等成會]

最高價格=($40,000+$7,500+$34,500+$18,000×7%)÷1,000=$83.26

 

【D】28.甲公司正考慮是否運用閒置已久的原料於某一特殊訂單。該特殊訂單須耗用原料220公斤，當初取得成本總額為$1,804。若公司向外購買這種原料，則每公斤須花費$8.55。若公司不在特殊訂單上使用這批220公斤的原料，則對外出售價格為每公斤$7.75，但同時須支付$97之運費。在決定是否採用這批原料於特殊訂單時，所需考慮的攸關成本為何？ (A)$1,881 (B)$1,804 (C)$1,705 (D)$1,608。[110地方四等成會]

原料取得成本總額$1,804為沉沒成本，不考慮。

採用原料於特殊訂單，無特殊訂單價格。

攸關成本=原料出售利益=$7.75×220-$97=$1,608

 

【B】29.甲公司產銷電動車，目前自製零件X，預計每月產製13,000單位之製造成本為$3,588,000(包含直接原料$1,196,000，直接人工$299,000，變動製造費用$897,000，固定製造費用$1,196,000)。若外購X零件，固定製造費用可節省4%。甲公司外購X零件願意支付之最高採購單價為何？ (A)184.00 (B)187.68 (C)230.00 (D)233.68。[110退役三等成會]

單價×13,000+$1,196,000×(1-4%)=$3,588,000，單價=$187.68

 

【D】30.甲公司產銷某產品，目前產能供不應求，產銷量為24,000單位，營收$456,000，銷貨成本$348,000，其中20%為固定製造費用。今有乙公司向甲公司提出9,600單位、單價$16之特殊訂單。甲公司考慮應否接受此特殊訂單，下列何者正確？ (A)應接受，因為會使淨利增加14,400 (B)不應接受，因為會使淨利減少14,400 (C)應接受，因為會使淨利增加28,800 (D)不應接受，因為會使淨利減少28,800。[110退役三等成會]

單位售價=$456,000÷24,000=$19

淨利減少=($16-$19)×9,600=$(28,800)

產能供不應求，無閒置產能，不應接受此訂單

 

【C】31.甲公司考慮處分X事業部，此事業部的存貨帳面價值屬於下列何者？ (A)付現成本 (B)機會成本 (C)沈沒成本 (D)差異成本。[110退役三等成會]

帳面價值未能出售之損失屬於沈沒成本。

 

【D】32.甲公司產銷登山用品，單位成本資料如下：

直接原料	$6,000
直接人工	1,800
變動製造費用	900
固定製造費用	3,000
總製造成本	$11,700

一般訂單採成本加成訂價，係以總製造成本加價30%。甲公司曾因尚有剩餘產能，與乙公司簽訂過一次性特殊訂單，乙公司想進一步與甲公司簽訂長期供貨合約。甲公司最可能對乙公司長期供貨合約之報價為何？ (A)$7,800 (B)$8,700 (C)$11,310 (D)$15,210。[110退役四等成會]

長期供貨合約，以一般訂單處理，採成本加價計算。

報價=$11,700×(1+30%)=$15,210

 

【A】33.甲公司產銷A產品與B產品，正在考慮A產品應自製或外購。若採外購，現有A產品生產設備可用於生產B產品；A產品線經理原本負責A產品之生產與銷售，若外購則改為僅負責銷售業務，底薪與紅利支付方式不變。若甲公司決定外購A產品，下列何者是攸關的付現成本？ (A)A產品之外購貨款 (B)A產品線經理的底薪 (C)A產品之直接原料成本 (D)A產品生產設備之折舊成本。[110退役四等成會]

攸關成本：因決策選擇而改變之成本，即選擇不同決策時，應予考慮的成本。具未來性與差異性。

付現成本：須於現在或未來支付現金之成本，通常指變動成本。

付現成本不必然為攸關成本，但攸關成本均為付現成本。

符合攸關的付現成本為(A)A產品之外購貨款。

 

【B】34.甲批發商於上個月以每公斤$50進貨5,200公斤果乾一批，近月來果乾市價不斷上揚至每公斤$65。該批發商收到乙零售商特殊訂單2,000公斤。甲批發商在考慮是否接受此特殊訂單時，下列何者為攸關資訊？①上月每公斤$50採購價②現時每公斤$65市價③上月進貨5,200公斤④一般訂單客戶對此特殊訂單看法 (A)僅② (B)僅②④ (C)僅①③ (D)僅①②④。[110高考三級成會]

①③沉沒成本及數量，為非攸關資訊。②會影響銷貨收入，為攸關資訊。④會影響其他客戶的看法與將來購買意願，為攸關資訊。

 

【A】35.甲公司生產電子零件，該公司每月的產能為12,000單位，目前該公司每月產銷10,000單位，公司售價採製造成本加成30%。有關該公司目前之作業水準之成本資訊如下：

產出單位	10,000單位
直接製造人工小時	5,000小時
機器小時	8,000小時
直接材料每單位	$25
直接製造人工每小時	$14
變動製造費用每機器小時	$20
固定製造費用	$120,000
固定行銷費用	$60,000

目前該公司收到一次性的訂單，數量為2,000單位。公司若接受此一特殊訂單並不影響正常銷售，也將不會發生額外的行銷費用，但須額外花一筆運送費用$4,000，試問每單位公司最低可接受的報價為何？ (A)$50 (B)$60 (C)$65 (D)$78。[110高考三級成會]

閒置產能=12,000-10,000=2,000

每單位直接製造人工小時=5,000÷10,000=0.5

每單位機器小時=8,000÷10,000=0.8

每單位額外運費=$4,000÷2,000=$2

最低可接受報價=$25+$14×0.5+$20×0.8+$2=$50

 

【B】36.甲公司為一家汽車修理廠，依據直接人工成本加價100%與直接材料成本加價50%的方式向客戶報價，該公司每小時人工成本為$50。假設某台車輛經檢查後，該公司提供了「修理不換零件」與「更換零件」兩種方式供客戶選擇，此兩方案之成本資訊如下：

	人工	材料
修理不換零件	4小時	$60
更換零件	2小時	$220

試問下列何種情況公司會建議客戶更換零件？ (A)當公司的目標是追求較高的公司利潤 (B)當公司的目標是追求較高的每單位時間利潤 (C)當公司的目標是追求較高的毛利率 (D)當公司的目標是追求較高的主要成本加成百分比。[110高考三級成會]

修理不換零件=$60×(1+50%)+$50×4×(1+100%)-($60+$50×4)=$490-$260=$230

更換零件=$220×(1+50%)+$50×2×(1+100%)-($220+$50×2)=$530-$320=$210

(A)追求較高的利潤，建議修理不換零件($230＞$210)

(B)追求較高的每單位時間利潤，建議更換零件($210÷2=$105＞$230÷4=$57.5)

(C)追求較高的毛利率，建議修理不換零件($230÷$490=46.94%＞$210÷$530=39.62%)

(D)追求較高的主要成本加成百分比，建議修理不換零件($490÷$260-1=88.46%＞$530÷$320-1=65.63%)

 

【B】37.甲工廠目前每月生產1,000個輪胎，以下為1,000個輪胎的單位成本資料：

直接材料	$30
直接人工	5
變動製造費用	8
固定製造費用	12
總成本	$55

該工廠的產能為3,000個輪胎，因此考慮擴充產量。請問生產2,000個輪胎的總成本為何？ (A)$110,000 (B)$98,000 (C)$94,000 (D)$88,000。[110普考成會]

總成本=$12×1,000+($30+$5+$8)×2,000=$98,000

 

【C】38.A公司為產品製造商，有甲、乙兩個部門，下列數據為此兩部門最近一期的資料：

甲部門年需求量為50,000，外部供應價$62

乙部門

正常產能(單位數)	500,000
外售單位數	360,000
中間市場單位售價	$62
單位變動成本	48
單位固定成本(按正常產能計算)	7

若甲部門同意以每單位$50向乙部門購買，則乙部門利益會如何變動？ (A)減少$400,000 (B)減少$600,000 (C)增加$100,000 (D)增加$2,500,000。[110普考成會]

閒置產能=500,000-360,000=140,000(不需考慮固定成本)

乙部門利益增加=($50-$48)×50,000=$100,000

 

【A】39.臺北公司產銷A、B兩種產品，A、B商品銷貨組合數量比率為4：1，各產品相關的單位售價與單位變動成本資料如下：

	A產品	B產品
單位售價	$400	$200
單位變動成本	320	100

假設固定成本的總額為$340,000，所得稅率20%，若公司的目標利潤是稅後$400,000，則該公司的A、B產品各項的銷貨量為何？ (A)A產品8,000單位；B產品2,000單位 (B)A產品7,048單位；B產品1,762單位 (C)A產品22,286單位；B產品5,571單位 (D)A產品8,889單位；B產品1,111單位。[110會計師成會]

稅前淨利=$400,000÷(1-20%)=$500,000

A產品單位邊際貢獻=$400-$320=$80

B產品單位邊際貢獻=$200-$100=$100

組合平均單位邊際貢獻=($80×4+$100×1)÷(4+1)=$84

總銷量=($340,000+$500,000)÷$84=10,000

A產品銷量=10,000×4/5=8,000

B產品銷量=10,000×1/5=2,000

 

【C】40.甲公司銷售一款暢銷型玩具，其產品單位成本為如下：

直接材料	$25
直接人工	14
變動製造費用	18
固定製造費用	13
總成本	$70

乙公司聯繫甲公司，願意協助製造生產該款9,200組的玩具，每組價格為$62。假如甲公司接受乙公司的報價，將可以節省$48,000的固定製造費用。因此，甲公司應該決定自製或外購？兩者方案之間所節省的成本為何？ (A)自製，成本節省$25,600 (B)自製，成本節省$73,600 (C)外購，成本節省$2,000 (D)外購，成本節省$48,000。[110會計師成會]

自製成本=$70×9,200=$644,000

外購成本=$62×9,200=$570,400

自製成本＞外購成本，應選擇外購

外購可免成本=($25+$14+$18)×9,200+$48,000=$572,400

成本節省=$572,400-$570,400=$2,000

 

【C】41.甲公司生產液晶電視，每一台電視機的售價為$190，公司在每個月的正常產能為10,000台，每一台的生產成本如下：

直接材料	$80
直接人工	$40
製造費用(80%變動、20%固定)	$50

甲公司收到一張海外客戶的特別訂單，訂購量為2,000台。這筆訂單的銷管費用為每單位$12。該公司目前每個月透過正常通路的銷售量為8,000台。這筆特別訂單的最低定價為多少元？ (A)$190 (B)$182 (C)$172 (D)$170。[110會計師成會]

最低定價=$80+$40+$50×80%+$12=$172

 

【B】42.某公司正在考慮是否要取消其中一條產品線，該產品線邊際貢獻雖為正，但營業淨利為負，在停產後目前分攤到該產品線的固定成本也會分攤到其他產品線。假設其他條件不變，下列敘述何者正確？ (A)該產品線停產後，公司的淨利會增加，增加的金額等於該產品線所產生的邊際貢獻 (B)該產品線停產後，公司的淨利會降低，因為公司的固定成本不會改變 (C)該產品線停產後，公司的淨利會增加，因為公司的總固定成本會降低 (D)該產品線停產後，公司的淨利會降低，降低的金額等於公司的固定成本。[111地方四等成會]

(D)淨利降低金額等於固定成本變動數。

 

【C】43.B公司考慮是否向外購買產品每年所需的組件10,000單位，單位售價為$80。若向外購買組件，固定製造費用可減少60%；且目前用於生產組件的機器可以每年$150,000轉租給其他公司，該機器成本為$500,000，直線法提列折舊，無殘值，已提列一年折舊$100,000。原自行生產製造產品組件每單位相關成本包含直接原料$10、直接人工$15、變動製造費用$20以及固定製造費用$30。試問下列何者正確？ (A)應外購，較自製攸關成本節省$80,000 (B)應外購，較自製攸關成本節省$100,000 (C)應自製，較外購攸關成本節省$20,000 (D)應自製，較外購攸關成本節省$100,000。[111高考三級成會]

自製成本=($10+$15+$20+$30)×10,000=$750,000

外購成本=$80×10,000+$30×10,000×(1-60%)-$150,000=$770,000

應自製，成本節省=$770,000-$750,000=$20,000

 

【D】44.A公司因應景氣進行組織縮減，擬裁撤甲部門，並將其工作以每月$500,000外包執行。若裁撤甲部門，將解聘其直接人員，每月薪資為$400,000；間接人員則轉調其他部門，每月薪資維持$50,000。該部門分攤之公司辦公成本$60,000則改由其他部門分攤，而其不含折舊之固定成本可減少$30,000。甲部門設備每月折舊費用為$30,000，若部門裁撤可出租，每月租金$10,000。試問裁撤甲部門對公司之影響為何？ (A)營業利益增加$60,000 (B)營業利益增加$30,000 (C)營業利益減少$30,000 (D)營業利益減少$60,000。[111高考三級成會]

裁撤攸關成本=$400,000+不含折舊之固定成本$30,000+$10,000=$440,000

裁撤使營業利益減少=$500,000-$440,000=$60,000

 

【D】45.丙跨國企業位在印尼分公司的產品成本包括直接原料$50、直接人工$40、變動製造費用$10、固定製造費用$25，生產線尚有剩餘產能。除了運回本國分公司繼續加工生產外，該產品也可以每單位$185在當地市場出售。若本國分公司除了向印尼分公司購買，也可以每單位$185在市場上購買，本國稅率為17%，印尼稅率為20%，則本國分公司最高能接受的移轉價格為何？ (A)$100 (B)$125 (C)$150 (D)$185。[111高考三級成會]

本國分公司最高能接受的移轉價格為$185。當移轉價格高於$185，應在當地市場購買。

 

【C】46.乙公司從事電子零件加工，每年進貨量為1,000,000單位，每單位$30，進貨零件之不良率為1%，每年花費$400,000對進貨零件進行檢查，其中包含$150,000之工廠租金分攤與$250,000之人工成本。經過檢查後可確保不良零件不會進入生產線加工。現今有廠商可提供外包品質檢驗服務，並可確保進貨零件無不良品，若乙公司採此方案將可省去花費於進貨零件檢查之人工成本，但檢驗場地將閒置，乙公司最高可出價多少向廠商購買外包品質檢驗服務？ (A)$400,000 (B)$450,000 (C)$550,000 (D)$700,000。[111普考成會]

提供外包後，檢驗場地將閒置，工廠租金為固定成本。

最高出價=$30×1,000,000×1%+$250,000=$550,000

 

【A】47.甲公司估計生產檯燈的單位成本是$1,900，其中包括80%的變動成本和20%的固定成本，該公司有閒置產能。乙公司的訂價政策是按全部成本加成45%。甲公司被邀請參加乙公司一次性特殊訂單的競標，以提供180座檯燈。甲公司應該在這個特殊訂單上出的最低價格是多少？ (A)$273,600 (B)$342,000 (C)$396,720 (D)$495,900。[111普考成會]

有閒置產能，最低價格為變動成本。

最低價格=$1,900×80%×180=$273,600

 

【A】48.甲公司生產一種零件，可用於製造該公司所生產的其中一種產品，生產該項零件12,000單位所發生的成本包括：直接材料成本$92,000、直接人工成本$140,000、變動製造費用$68,000、固定製造費用$156,000。乙公司願意以每個零件$36供應甲公司12,000單位的相同零件。若甲公司向乙公司購買零件，固定製造費用中有$60,000是可免成本(avoidable cost)，但生產該零件的生產設備並沒有任何其他用途，甲公司應該採取下列何項決策？ (A)自己生產該零件，因為與向乙公司購買零件相比，平均每單位可以節省$6 (B)向乙公司購買該零件，因為與自己生產零件相比，平均每單位可以節省$2 (C)向乙公司購買該零件，因為與自己生產零件相比，可以為公司節省$30,000的成本 (D)自己生產該零件，因為與向乙公司購買零件相比，平均每單位可以節省$2。[111普考成會]

攸關成本=$92,000+$140,000+$68,000+$60,000=$360,000

外購成本=$36×12,000=$432,000

自製平均每單位節省=($432,000-$360,000)÷12,000=$6

 

【B】49.乙公司有剩餘產能，每單位產品的成本如下：直接材料$340，直接人工$610，已分攤變動製造費用$420，以及已分攤固定製造費用$110。現有甲公司欲跟乙公司下單，試問乙公司每單位最低售價應為何？ (A)$1,480 (B)$1,370 (C)$950 (D)$530。[111鐵路三級成會]

有剩餘產能，最低售價=變動成本=$340+$610+$420=$1,370

 

【B】50.當公司存在閒置產能，且特殊訂單之變動成本與正常訂單之變動成本並不相同之情形下，在決定特殊訂單之最低可接受售價時，下列何者正確？ (A)應考慮正常訂單之變動成本，而非特殊訂單之變動成本 (B)應考慮特殊訂單之變動成本，而非正常訂單之變動成本 (C)應同時考慮正常訂單與特殊訂單兩者之變動成本 (D)正常訂單與特殊訂單兩者之變動成本皆不必考慮。[111鐵路三級成會]

有閒置產能，只考慮特殊訂單之變動成本，而非正常訂單之變動成本。

 

【綜合題】

【高考三級管會109-1】甲公司為生產M產品之廠商，其所需之R零件目前係自行製造，X1年使用R零件20,000單位。X1年間R零件使用直接原料$80,000，直接人工$70,000，並分攤製造費用$50,000，故X1年R零件之平均成本為每單位$10。現有一外部廠商乙公司，願意以每單位$8的價格，提供甲公司R零件。甲公司評估若R零件以外購的方式取得，其生產R零件的直接成本將不會發生；而製造費用當中占20%的設備折舊，該設備無其他用途，且未來即使R零件之生產數量大幅增加，仍存在閒置產能；占製造費用70%的R產線經理將調往S產線，並可幫企業節省從外部新聘請S產線經理的額外支出每年$30,000；其餘10%為變動製造費用，若不生產R零件將不會發生。甲公司評估未來M產品具市場潛力，故R零件之使用量將大幅增加。

試問：(一)試依據R零件的不同使用量情境，分析甲公司之自製與外購決策，何者對企業較有利？

R零件單位成本：

　直接材料=$80,000÷20,000=$4

　直接人工=$70,000÷20,000=$3.5

　變動製造費用=$50,000÷20,000×10%=$0.25

設備折舊=$50,000×20%=$10,000

經理支出=$50,000×70%=$35,000

R零件X單位之自製成本等於外購成本，則

($4+$3.5+$0.25)X+($10,000+$35,000+$30,000)=$8X+($10,000+$35,000)，X=120,000

(1)R零件為100,000單位時

自製成本=($4+$3.5+$0.25)×100,000+($10,000+$35,000+$30,000)=$850,000

外購成本=$8×100,000+($10,000+$35,000)=$845,000

(2)R零件為140,000單位時

自製成本=($4+$3.5+$0.25)×140,000+($10,000+$35,000+$30,000)=$1,160,000

外購成本=$8×140,000+($10,000+$35,000)=$1,165,000

結論：R零件低於120,000單位，採外購有利；高於120,000單位，採自製有利。

(二)若企業不生產R零件時，可將閒置之設備租給丙公司，每年賺得租金收入$50,000，試依據R零件的不同使用量情境，分析甲公司之自製與外購決策，何者對企業較有利？

R零件X單位之自製成本等於外購成本，則

($4+$3.5+$0.25)X+($10,000+$35,000+$30,000)=$8X+($10,000+$35,000)-$50,000，X=320,000

(1)R零件為300,000單位時

自製成本=($4+$3.5+$0.25)×300,000+($10,000+$35,000+$30,000)=$2,400,000

外購成本=$8×300,000+($10,000+$35,000)-$50,000=$2,395,000

(2)R零件為340,000單位時

自製成本=($4+$3.5+$0.25)×340,000+($10,000+$35,000+$30,000)=$2,710,000

外購成本=$8×340,000+($10,000+$35,000)-$50,000=$2,715,000

結論：R零件低於320,000單位，採外購有利；高於320,000單位，採自製有利。

(三)當企業評估自製與外購決策時，除依據前述之量化分析，試列舉並說明兩項可能須額外考量之因素。

(1)自製技術之可行性。

(2)外購品質之考量，廠商供貨之及時性與缺貨率。

 

【普考成會110-3】乙公司專門製造自動感應沖水器，其原理為通過紅外線感應產生水流，達到自動給水的作用。沖水器的兩側都各有一個感應器，乙公司本年預計生產18,000個沖水器，因此，管理會計人員蒐集了產製36,000個感應器的資訊，如下所示：

	單位成本	總成本
直接材料	$10.00	$360,000
直接人工(變動)	5.00	180,000
製造費用(變動)	2.00	72,000
檢驗、整備、物料處理		8,000
機器租金		10,000
分攤廠房之行政成本、稅費、保險		50,000
總成本		$680,000

會計人員亦蒐集到下列攸關資訊：

．檢驗、整備、物料處理的成本隨著批次變動。每個批次1,000個，即乙公司產製36,000個感應器，將分為36個批次。

．產製感應器之機器係承租而得，若改由向外部供應商購買，則無須支付租金成本。有個外部供應商可向乙公司無限量提供每個$18的感應器。

試作：以下回答請說明並列示計算過程

(一)若乙公司向外部供應商購買感應器，目前產製感應器的廠房將會閒置。若僅考慮財務因素，乙公司是否應向外部供應商購買36,000個感應器？自製與外購二方案的成本相差多少？

外購成本=$18×36,000=$648,000

自製成本=($10+$5+$2)×36,000+$8,000+$10,000=$630,000

※不應外購，外購成本增加=$648,000-$630,000=$18,000

(二)假設乙公司已決定向外部供應商購買感應器，為了擴增產品功能，閒置的廠房將用以產製旋轉供水閥(註：每個沖水器有2個感應器、1個旋轉供水閥)。加上旋轉供水閥後，沖水器的售價可提高$48，但每個沖水器的變動成本也將提升$35，另有每年$180,000的模具成本。若乙公司於本年生產並銷售18,000個沖水器，僅考慮財務因素，是否應向外部供應商購買感應器？自製與外購二方案的成本相差多少？

外購成本=$18×36,000+$180,000=$828,000

自製成本=($10+$5+$2)×36,000+$8,000+$10,000+($48-$35)×18,000=$864,000

※應外購，外購成本減少=$864,000-$828,000=$36,000

(三)受到疫情影響，銷售部門估計本年僅能售出14,000個沖水器(未附旋轉供水閥)。在產量減少的情況下，釋出之廠房可用以產製感應器，僅考慮財務因素，是否應向外部供應商購買感應器？自製與外購二方案的成本相差多少？

外購成本=$18×(14,000×2)=$504,000

自製成本=($10+$5+$2)×28,000+$8,000×(14,000×2)/36,000+$10,000=$492,222

※不應外購，外購成本增加=$504,000-$492,222=$11,778

 

【高考三級成會111-2】高雄公司只生產單一產品，每年正常產能為60,000單位，據此估算其生產及銷售該產品的單位成本資料如下：

直接材料	$5.00
直接人工	$6.00
變動製造費用	$2.50
固定製造費用	$4.50
變動銷售及管理費用	$2.00
固定銷售及管理費用	$2.50

此產品每單位正常售價為$28，而公司最大產能每年為80,000單位。現在公司接到一張20,000單位的特殊訂單，報價每單位$17，該訂單不會影響公司的正常銷貨及總固定成本。

試作：(一)高雄公司若接受此特殊訂單，公司的年度營業損益會增加或減少的金額多少？

有閒置產能，僅須考量料工及變動成本=$5+$6+變動製造費用$2.5+$2=$15.5

利益增加=($17-$15.5)×20,000=$30,000

(二)高雄公司還有剩餘120單位低於正常品質的產品在倉庫，只能以低於正常售價出售，故須訂定這些低品質產品的最低單位售價。請說明有那些單位成本數字是攸關的？最低單位售價需訂為多少？

低品質產品(瑕疵品)僅須考量變動銷售及管理費用，最低單位售價為$2.00