會計CA-13非例行性決策及攸關資訊－公職試題

【選擇題】

【C】01.甲公司產銷X產品。目前產銷量為15,600單位，營收$686,400，變動製造成本$374,400，固定製造費用$156,000，變動銷管費用$68,640，固定銷管費用$45,760。今有乙公司向甲公司提出以單價$32訂購3,900單位X產品。甲公司總經理認為這筆生意有利可圖，因為公司尚有剩餘產能，而且這筆生意可節省變動銷管費用；但營運長則認為X產品單位製造成本已達$34，高於乙公司提出的買價。若接受此特殊訂單對甲公司的淨利影響為何？ (A)增加$7,800 (B)減少$7,800 (C)增加$31,200 (D)減少$31,200。[110地方三等成會]

淨利增加=($32-$374,400÷15,600)×3,900=$31,200

 

【A】02.甲公司生產零組件A，用於幾款健身器材中。1,000單位的零組件生產成本如下：

直接材料	$40,000	固定製造費用	$18,000
直接人工	7,500	總成本	100,000
變動製造費用	34,500

如果公司從外部供應商購買A，估計分配給A的固定製造費用的7%將不再發生。甲公司可以選擇從外部供應商購買零件，每件$94.7。甲公司支付給外部供應商的最高價格為何？ (A)$83.26 (B)$94.7 (C)$98.74 (D)$100。[110地方四等成會]

最高價格=($40,000+$7,500+$34,500+$18,000×7%)÷1,000=$83.26

 

【D】03.甲公司正考慮是否運用閒置已久的原料於某一特殊訂單。該特殊訂單須耗用原料220公斤，當初取得成本總額為$1,804。若公司向外購買這種原料，則每公斤須花費$8.55。若公司不在特殊訂單上使用這批220公斤的原料，則對外出售價格為每公斤$7.75，但同時須支付$97之運費。在決定是否採用這批原料於特殊訂單時，所需考慮的攸關成本為何？ (A)$1,881 (B)$1,804 (C)$1,705 (D)$1,608。[110地方四等成會]

原料取得成本總額$1,804為沉沒成本，不考慮。

採用原料於特殊訂單，無特殊訂單價格。

攸關成本=原料出售利益=$7.75×220-$97=$1,608

 

【B】04.甲公司產銷電動車，目前自製零件X，預計每月產製13,000單位之製造成本為$3,588,000(包含直接原料$1,196,000，直接人工$299,000，變動製造費用$897,000，固定製造費用$1,196,000)。若外購X零件，固定製造費用可節省4%。甲公司外購X零件願意支付之最高採購單價為何？ (A)184.00 (B)187.68 (C)230.00 (D)233.68。[110退役三等成會]

單價×13,000+$1,196,000×(1-4%)=$3,588,000，單價=$187.68

 

【D】05.甲公司產銷某產品，目前產能供不應求，產銷量為24,000單位，營收$456,000，銷貨成本$348,000，其中20%為固定製造費用。今有乙公司向甲公司提出9,600單位、單價$16之特殊訂單。甲公司考慮應否接受此特殊訂單，下列何者正確？ (A)應接受，因為會使淨利增加14,400 (B)不應接受，因為會使淨利減少14,400 (C)應接受，因為會使淨利增加28,800 (D)不應接受，因為會使淨利減少28,800。[110退役三等成會]

單位售價=$456,000÷24,000=$19

淨利減少=($16-$19)×9,600=$(28,800)

產能供不應求，無閒置產能，不應接受此訂單

 

【C】06.甲公司考慮處分X事業部，此事業部的存貨帳面價值屬於下列何者？ (A)付現成本 (B)機會成本 (C)沈沒成本 (D)差異成本。[110退役三等成會]

帳面價值未能出售之損失屬於沈沒成本。

 

【D】07.甲公司產銷登山用品，單位成本資料如下：

直接原料	$6,000
直接人工	1,800
變動製造費用	900
固定製造費用	3,000
總製造成本	$11,700

一般訂單採成本加成訂價，係以總製造成本加價30%。甲公司曾因尚有剩餘產能，與乙公司簽訂過一次性特殊訂單，乙公司想進一步與甲公司簽訂長期供貨合約。甲公司最可能對乙公司長期供貨合約之報價為何？ (A)$7,800 (B)$8,700 (C)$11,310 (D)$15,210。[110退役四等成會]

長期供貨合約，以一般訂單處理，採成本加價計算。

報價=$11,700×(1+30%)=$15,210

 

【A】08.甲公司產銷A產品與B產品，正在考慮A產品應自製或外購。若採外購，現有A產品生產設備可用於生產B產品；A產品線經理原本負責A產品之生產與銷售，若外購則改為僅負責銷售業務，底薪與紅利支付方式不變。若甲公司決定外購A產品，下列何者是攸關的付現成本？ (A)A產品之外購貨款 (B)A產品線經理的底薪 (C)A產品之直接原料成本 (D)A產品生產設備之折舊成本。[110退役四等成會]

攸關成本：因決策選擇而改變之成本，即選擇不同決策時，應予考慮的成本。具未來性與差異性。

付現成本：須於現在或未來支付現金之成本，通常指變動成本。

付現成本不必然為攸關成本，但攸關成本均為付現成本。

符合攸關的付現成本為(A)A產品之外購貨款。

 

【B】09.甲批發商於上個月以每公斤$50進貨5,200公斤果乾一批，近月來果乾市價不斷上揚至每公斤$65。該批發商收到乙零售商特殊訂單2,000公斤。甲批發商在考慮是否接受此特殊訂單時，下列何者為攸關資訊？①上月每公斤$50採購價②現時每公斤$65市價③上月進貨5,200公斤④一般訂單客戶對此特殊訂單看法 (A)僅② (B)僅②④ (C)僅①③ (D)僅①②④。[110高考三級成會]

①③沉沒成本及數量，為非攸關資訊。②會影響銷貨收入，為攸關資訊。④會影響其他客戶的看法與將來購買意願，為攸關資訊。

 

【A】10.甲公司生產電子零件，該公司每月的產能為12,000單位，目前該公司每月產銷10,000單位，公司售價採製造成本加成30%。有關該公司目前之作業水準之成本資訊如下：

產出單位	10,000單位
直接製造人工小時	5,000小時
機器小時	8,000小時
直接材料每單位	$25
直接製造人工每小時	$14
變動製造費用每機器小時	$20
固定製造費用	$120,000
固定行銷費用	$60,000

目前該公司收到一次性的訂單，數量為2,000單位。公司若接受此一特殊訂單並不影響正常銷售，也將不會發生額外的行銷費用，但須額外花一筆運送費用$4,000，試問每單位公司最低可接受的報價為何？ (A)$50 (B)$60 (C)$65 (D)$78。[110高考三級成會]

閒置產能=12,000-10,000=2,000

每單位直接製造人工小時=5,000÷10,000=0.5

每單位機器小時=8,000÷10,000=0.8

每單位額外運費=$4,000÷2,000=$2

最低可接受報價=$25+$14×0.5+$20×0.8+$2=$50

 

【B】11.甲公司為一家汽車修理廠，依據直接人工成本加價100%與直接材料成本加價50%的方式向客戶報價，該公司每小時人工成本為$50。假設某台車輛經檢查後，該公司提供了「修理不換零件」與「更換零件」兩種方式供客戶選擇，此兩方案之成本資訊如下：

	人工	材料
修理不換零件	4小時	$60
更換零件	2小時	$220

試問下列何種情況公司會建議客戶更換零件？ (A)當公司的目標是追求較高的公司利潤 (B)當公司的目標是追求較高的每單位時間利潤 (C)當公司的目標是追求較高的毛利率 (D)當公司的目標是追求較高的主要成本加成百分比。[110高考三級成會]

修理不換零件=$60×(1+50%)+$50×4×(1+100%)-($60+$50×4)=$490-$260=$230

更換零件=$220×(1+50%)+$50×2×(1+100%)-($220+$50×2)=$530-$320=$210

(A)追求較高的利潤，建議修理不換零件($230＞$210)

(B)追求較高的每單位時間利潤，建議更換零件($210÷2=$105＞$230÷4=$57.5)

(C)追求較高的毛利率，建議修理不換零件($230÷$490=46.94%＞$210÷$530=39.62%)

(D)追求較高的主要成本加成百分比，建議修理不換零件($490÷$260-1=88.46%＞$530÷$320-1=65.63%)

 

【B】12.甲工廠目前每月生產1,000個輪胎，以下為1,000個輪胎的單位成本資料：

直接材料	$30
直接人工	5
變動製造費用	8
固定製造費用	12
總成本	$55

該工廠的產能為3,000個輪胎，因此考慮擴充產量。請問生產2,000個輪胎的總成本為何？ (A)$110,000 (B)$98,000 (C)$94,000 (D)$88,000。[110普考成會]

總成本=$12×1,000+($30+$5+$8)×2,000=$98,000

 

【C】13.A公司為產品製造商，有甲、乙兩個部門，下列數據為此兩部門最近一期的資料：

甲部門年需求量為50,000，外部供應價$62

乙部門

正常產能(單位數)	500,000
外售單位數	360,000
中間市場單位售價	$62
單位變動成本	48
單位固定成本(按正常產能計算)	7

若甲部門同意以每單位$50向乙部門購買，則乙部門利益會如何變動？ (A)減少$400,000 (B)減少$600,000 (C)增加$100,000 (D)增加$2,500,000。[110普考成會]

閒置產能=500,000-360,000=140,000(不需考慮固定成本)

乙部門利益增加=($50-$48)×50,000=$100,000

 

【A】14.臺北公司產銷A、B兩種產品，A、B商品銷貨組合數量比率為4：1，各產品相關的單位售價與單位變動成本資料如下：

	A產品	B產品
單位售價	$400	$200
單位變動成本	320	100

假設固定成本的總額為$340,000，所得稅率20%，若公司的目標利潤是稅後$400,000，則該公司的A、B產品各項的銷貨量為何？ (A)A產品8,000單位；B產品2,000單位 (B)A產品7,048單位；B產品1,762單位 (C)A產品22,286單位；B產品5,571單位 (D)A產品8,889單位；B產品1,111單位。[110會計師成會]

稅前淨利=$400,000÷(1-20%)=$500,000

A產品單位邊際貢獻=$400-$320=$80

B產品單位邊際貢獻=$200-$100=$100

組合平均單位邊際貢獻=($80×4+$100×1)÷(4+1)=$84

總銷量=($340,000+$500,000)÷$84=10,000

A產品銷量=10,000×4/5=8,000

B產品銷量=10,000×1/5=2,000

 

【C】15.甲公司銷售一款暢銷型玩具，其產品單位成本為如下：

直接材料	$25
直接人工	14
變動製造費用	18
固定製造費用	13
總成本	$70

乙公司聯繫甲公司，願意協助製造生產該款9,200組的玩具，每組價格為$62。假如甲公司接受乙公司的報價，將可以節省$48,000的固定製造費用。因此，甲公司應該決定自製或外購？兩者方案之間所節省的成本為何？ (A)自製，成本節省$25,600 (B)自製，成本節省$73,600 (C)外購，成本節省$2,000 (D)外購，成本節省$48,000。[110會計師成會]

自製成本=$70×9,200=$644,000

外購成本=$62×9,200=$570,400

自製成本＞外購成本，應選擇外購

外購可免成本=($25+$14+$18)×9,200+$48,000=$572,400

成本節省=$572,400-$570,400=$2,000

 

【C】16.甲公司生產液晶電視，每一台電視機的售價為$190，公司在每個月的正常產能為10,000台，每一台的生產成本如下：

直接材料	$80
直接人工	$40
製造費用(80%變動、20%固定)	$50

甲公司收到一張海外客戶的特別訂單，訂購量為2,000台。這筆訂單的銷管費用為每單位$12。該公司目前每個月透過正常通路的銷售量為8,000台。這筆特別訂單的最低定價為多少元？ (A)$190 (B)$182 (C)$172 (D)$170。[110會計師成會]

最低定價=$80+$40+$50×80%+$12=$172

 

【B】17.某公司正在考慮是否要取消其中一條產品線，該產品線邊際貢獻雖為正，但營業淨利為負，在停產後目前分攤到該產品線的固定成本也會分攤到其他產品線。假設其他條件不變，下列敘述何者正確？ (A)該產品線停產後，公司的淨利會增加，增加的金額等於該產品線所產生的邊際貢獻 (B)該產品線停產後，公司的淨利會降低，因為公司的固定成本不會改變 (C)該產品線停產後，公司的淨利會增加，因為公司的總固定成本會降低 (D)該產品線停產後，公司的淨利會降低，降低的金額等於公司的固定成本。[111地方四等成會]

(D)淨利降低金額等於固定成本變動數。

 

【C】18.B公司考慮是否向外購買產品每年所需的組件10,000單位，單位售價為$80。若向外購買組件，固定製造費用可減少60%；且目前用於生產組件的機器可以每年$150,000轉租給其他公司，該機器成本為$500,000，直線法提列折舊，無殘值，已提列一年折舊$100,000。原自行生產製造產品組件每單位相關成本包含直接原料$10、直接人工$15、變動製造費用$20以及固定製造費用$30。試問下列何者正確？ (A)應外購，較自製攸關成本節省$80,000 (B)應外購，較自製攸關成本節省$100,000 (C)應自製，較外購攸關成本節省$20,000 (D)應自製，較外購攸關成本節省$100,000。[111高考三級成會]

自製成本=($10+$15+$20+$30)×10,000=$750,000

外購成本=$80×10,000+$30×10,000×(1-60%)-$150,000=$770,000

應自製，成本節省=$770,000-$750,000=$20,000

 

【D】19.A公司因應景氣進行組織縮減，擬裁撤甲部門，並將其工作以每月$500,000外包執行。若裁撤甲部門，將解聘其直接人員，每月薪資為$400,000；間接人員則轉調其他部門，每月薪資維持$50,000。該部門分攤之公司辦公成本$60,000則改由其他部門分攤，而其不含折舊之固定成本可減少$30,000。甲部門設備每月折舊費用為$30,000，若部門裁撤可出租，每月租金$10,000。試問裁撤甲部門對公司之影響為何？ (A)營業利益增加$60,000 (B)營業利益增加$30,000 (C)營業利益減少$30,000 (D)營業利益減少$60,000。[111高考三級成會]

裁撤攸關成本=$400,000+不含折舊之固定成本$30,000+$10,000=$440,000

裁撤使營業利益減少=$500,000-$440,000=$60,000

 

【D】20.丙跨國企業位在印尼分公司的產品成本包括直接原料$50、直接人工$40、變動製造費用$10、固定製造費用$25，生產線尚有剩餘產能。除了運回本國分公司繼續加工生產外，該產品也可以每單位$185在當地市場出售。若本國分公司除了向印尼分公司購買，也可以每單位$185在市場上購買，本國稅率為17%，印尼稅率為20%，則本國分公司最高能接受的移轉價格為何？ (A)$100 (B)$125 (C)$150 (D)$185。[111高考三級成會]

本國分公司最高能接受的移轉價格為$185。當移轉價格高於$185，應在當地市場購買。

 

【C】21.乙公司從事電子零件加工，每年進貨量為1,000,000單位，每單位$30，進貨零件之不良率為1%，每年花費$400,000對進貨零件進行檢查，其中包含$150,000之工廠租金分攤與$250,000之人工成本。經過檢查後可確保不良零件不會進入生產線加工。現今有廠商可提供外包品質檢驗服務，並可確保進貨零件無不良品，若乙公司採此方案將可省去花費於進貨零件檢查之人工成本，但檢驗場地將閒置，乙公司最高可出價多少向廠商購買外包品質檢驗服務？ (A)$400,000 (B)$450,000 (C)$550,000 (D)$700,000。[111普考成會]

提供外包後，檢驗場地將閒置，工廠租金為固定成本。

最高出價=$30×1,000,000×1%+$250,000=$550,000

 

【A】22.甲公司估計生產檯燈的單位成本是$1,900，其中包括80%的變動成本和20%的固定成本，該公司有閒置產能。乙公司的訂價政策是按全部成本加成45%。甲公司被邀請參加乙公司一次性特殊訂單的競標，以提供180座檯燈。甲公司應該在這個特殊訂單上出的最低價格是多少？ (A)$273,600 (B)$342,000 (C)$396,720 (D)$495,900。[111普考成會]

有閒置產能，最低價格為變動成本。

最低價格=$1,900×80%×180=$273,600

 

【A】23.甲公司生產一種零件，可用於製造該公司所生產的其中一種產品，生產該項零件12,000單位所發生的成本包括：直接材料成本$92,000、直接人工成本$140,000、變動製造費用$68,000、固定製造費用$156,000。乙公司願意以每個零件$36供應甲公司12,000單位的相同零件。若甲公司向乙公司購買零件，固定製造費用中有$60,000是可免成本(avoidable cost)，但生產該零件的生產設備並沒有任何其他用途，甲公司應該採取下列何項決策？ (A)自己生產該零件，因為與向乙公司購買零件相比，平均每單位可以節省$6 (B)向乙公司購買該零件，因為與自己生產零件相比，平均每單位可以節省$2 (C)向乙公司購買該零件，因為與自己生產零件相比，可以為公司節省$30,000的成本 (D)自己生產該零件，因為與向乙公司購買零件相比，平均每單位可以節省$2。[111普考成會]

攸關成本=$92,000+$140,000+$68,000+$60,000=$360,000

外購成本=$36×12,000=$432,000

自製平均每單位節省=($432,000-$360,000)÷12,000=$6

 

【B】24.乙公司有剩餘產能，每單位產品的成本如下：直接材料$340，直接人工$610，已分攤變動製造費用$420，以及已分攤固定製造費用$110。現有甲公司欲跟乙公司下單，試問乙公司每單位最低售價應為何？ (A)$1,480 (B)$1,370 (C)$950 (D)$530。[111鐵路三級成會]

有剩餘產能，最低售價=變動成本=$340+$610+$420=$1,370

 

【B】25.當公司存在閒置產能，且特殊訂單之變動成本與正常訂單之變動成本並不相同之情形下，在決定特殊訂單之最低可接受售價時，下列何者正確？ (A)應考慮正常訂單之變動成本，而非特殊訂單之變動成本 (B)應考慮特殊訂單之變動成本，而非正常訂單之變動成本 (C)應同時考慮正常訂單與特殊訂單兩者之變動成本 (D)正常訂單與特殊訂單兩者之變動成本皆不必考慮。[111鐵路三級成會]

有閒置產能，只考慮特殊訂單之變動成本，而非正常訂單之變動成本。

 

【C】26.甲公司對A零件之需求量為每個月5,000單位，公司生產部目前配置之人力，均已充分使用，故若欲自製A零件，則須加班生產，正常工資率為每小時$120，加班之工資率則為每小時$180，加班不影響固定製造費用。甲公司自製1單位A零件需要3單位材料及2個人工小時，材料單位價格為$150，製造費用係以直接人工小時為分攤基礎，每人工小時應分攤之變動及固定製造費用分別為$80及$100。今有一廠商願意生產A零件提供給甲公司，在利潤考量下，下列何者為外購A零件每單位可接受之最高價格？ (A)$610 (B)$850 (C)$970 (D)$1,170。[112地方三等成會]

每單位可接受之最高價格=$180×2+$150×3+$80×2=$970

 

【D】27.甲公司的會計長考慮是否繼續生產小型電子馬達，蒐集資訊如下：①生產電子馬達的設備帳面價值是$150,000②現在電子馬達部門的空間可以當作倉儲空間，因此可以省下目前倉庫之租金③相同的電子馬達可以向外部供應商以每單位$59.75購得④4個在電子馬達工作的員工將被遣散，並給予8週的遣散費⑤電子馬達部門仍有未償付的票據$10,000。下列何者為此決策之攸關資訊？ (A)①②④⑤ (B)①③④⑤ (C)①③④ (D)②③④。[112地方四等成會]

攸關成本：影響決策之成本，具有二個特性：①未來性：未來成本。②差異性：決策不同。

A        ⑤不是攸關資訊

 

【A】28.甲公司產銷2種產品：基本型與豪華型。有關甲公司採用最適之生產組合，下列敘述何者正確？ (A)產品生產組合決策為公司短期決策 (B)此產品組合決策以極大化公司營收為目標 (C)售價較高的豪華型產品應占產品組合較高比重 (D)當機器產能有限時應優先生產每機器小時產量最大之產品。[112地方四等成會]

(D)在有限資源下，以每一單位有限資源可產生最大邊際貢獻者，優先生產。

 

【A】29.甲公司正在考慮中止其中一條產品線，目前分配給該產品線的固定成本將在中止後分配給其他產品線，下列何者為停止該產品線後會產生之財務影響？ (A)淨利將變動，金額為該產品線原來的邊際貢獻 (B)淨利將變動，金額為原分配給該產品線的固定成本 (C)公司的總固定成本將增加，金額為該產品線原來的邊際貢獻 (D)公司的總固定成本將減少，金額為原分配給該產品線的固定成本。[112地方四等成會]

某產品線中止後，原有的邊際貢獻減少，淨利減少；固定成本分配給其他生產線，總固定成本不變。

 

【D】30.甲公司為石化產品製造商，某批「帶酸性殘渣油」之進貨與初步加工之成本為$2,000,000，加工後產出：A產品1,600公秉與B產品400公秉，每公秉的售價分別為$1,200與$2,000。A產品可繼續投入$600,000，將每2公秉A產品轉換為1桶C產品，每桶售價為$4,000；B產品可繼續投入$200,000，將每4公秉B產品轉換為1桶D產品，每桶售價為$8,800。關於是否投入成本繼續加工之決策，下列敘述何者正確？ (A)A產品應該繼續加工，利益將增加$1,280,000 (B)A產品不應該繼續加工，利益將減少$80,000 (C)B產品應該繼續加工，利益將增加$680,000 (D)B產品不應該繼續加工，利益將減少$120,000。[112退役三等成會]

A產品增額收入=$4,000×(1,600/2)-$1,200×1,600=$1,280,000＞增額成本600,000

應繼續加工，利益增加$680,000

B產品增額收入=$8,800×(400/4)-$2,000×400=$80,000＜增額成本$200,000

不應繼續加工，利益減少$120,000

 

【D】31.甲公司正考慮是否接受一特殊訂單，該訂單數量800單位，單位售價$90，公司正常每單位售價為$100。在現有產能水準下，產品每單位變動成本為$40，每單位固定成本為$6，該特別訂單並不會增加銷管費用。已知甲公司沒有其他閒置產能接此特殊訂單，下列何者為甲公司接下此特殊訂單，對公司獲利之影響？ (A)增加$40,000 (B)增加$35,200 (C)減少$3,200 (D)減少$8,000。[112退役三等成會]

接單利益=($90-$40)×800=$40,000

接單損失之邊際貢獻=($100-$40)×800=$48,000

接單獲利減少=$48,000-$40,000=$8,000

 

【D】32.甲公司A部門長久以來一直都處於虧損狀態，公司管理部門X1年底考慮將其關閉。X1年該部門有邊際貢獻$50,000，固定成本$83,000。固定成本中有$52,000是來自公司整體共同成本的分攤，另A部門對外無跨年度之合約承諾。若甲公司將A部門關閉，對該公司X2年整體利潤而言，下列敘述何者正確？ (A)增加$33,000 (B)減少$33,000 (C)增加$19,000 (D)減少$19,000。[112退役三等成會]

A部門關閉，整體利潤減少=$50,000-($83,000-$52,000)=$19,000

 

【C】33.當決定接受客戶的一次性特殊訂單時，下列何者為管理階層應該考慮的資訊？ (A)不考慮特殊訂單對於產品未來價格的影響 (B)考慮沉沒成本和機會成本 (C)確定是否有閒置產能可用 (D)確認產品過去的設計成本。[112退役四等成會]

有閒置產能：訂單每單位訂購價格＞每單位變動增支成本，可接受此訂單。

無閒置產能：訂單每單位訂購價格＞每單位增支成本＋增加產能水準之固定成本，可接受此訂單。

 

【D】34.甲公司共生產三種產品均非常受歡迎，所有生產的產品於生產中即被訂購一空。該三種產品是在機器密集的環境中生產，產能受到機器在一段時間內可以生產的小時數限制。其他相關資訊如下：

	產品A	產品B	產品C
每單位貢獻	$15	$20	$30
每單位機器小時數	3	3.5	6.5

依據上述資訊，下列敘述何者正確？ (A)A、B、C三種產品各1/3的組合可以創造最大的營業淨利目標 (B)由於產品C的每單位貢獻最大，因此生產和銷售產品C可以讓營業淨利最高 (C)由於產品A的生產時間最短，因此生產和銷售產品A可以讓營業淨利最高 (D)如果目標是極大化邊際貢獻，則生產和銷售產品B可以讓營業淨利最高。[112退役四等成會]

產品A每單位機器小時邊際貢獻=$15÷3=$5

產品B每單位機器小時邊際貢獻=$20÷3.5=$5.714 → (D)可以讓營業淨利最高

產品C每單位機器小時邊際貢獻=$30÷6.5=$4.615

 

【A】35.某公司正在考慮是否要停止A產品的生產，因為該產品在上一季產生損失，關於A產品上一季的銷售與成本資訊如下：銷貨收入$600,000，製造成本包括有直接材料成本$240,000、直接人工成本$96,000、間接製造費用$300,000，營業淨損為$36,000。間接製造費用中有75%是變動成本，其餘25%是專門用於生產A產品之生產設備的折舊費用，且該生產設備並無銷售價值。如果上一季A產品停產，該公司的淨利會有何改變？ (A)營業淨利會減少$39,000 (B)營業淨利會增加$36,000 (C)營業淨利會減少$60,000 (D)營業淨利會增加$80,000。[112退役四等成會]

營業淨利減少=$600,000-$240,000-$96,000-$300,000×75%=$39,000

 

【D】36.關於自製或外購決策之評估，下列敘述何者錯誤？ (A)因外購所產生的閒置設備，應評估是否可用於生產其他產品 (B)目前外購成本較低，企業仍可能為了長遠發展之策略而選擇自製 (C)當評估未來外購供應鏈斷鏈之風險較高時，企業可能較傾向於自製 (D)單純就財務考量，當每單位自製成本為$80時，只要外購成本低於$80即應選擇外購。[112高考三級成會]

自製或外購的決策原則：

(一)有閒置產能時，固定成本為無關成本，僅須考慮外購成本和自製變動成本。

(二)無閒置產能時，除考慮外購成本和自製變動成本之外，尚須考慮增加的固定成本。

 

【A】37.甲公司之產能為5,000單位，目前僅生產3,000單位。單位售價為$50，單位變動成本為$20，基於目前生產量計算之單位固定成本為$10。現有一次性之特殊訂單2,000單位，下列何者為甲公司最低可接受之價格？ (A)$20 (B)$26 (C)$30 (D)$50。[112高考三級成會]

閒置產能=5,000-3,000=2,000單位

最低可接受價格=單位變動成本=$20

 

【A】38.A公司生產檜木餐桌，單位製造成本$1,000，其中70%為變動成本，30%為固定成本，A公司的長期訂價決策為全部成本加成25%。A公司目前有閒置產能，可再接受現有民宿業者訂購50張餐桌(屬特殊訂單，非例行性訂單)，此訂單最低總成本？ (A)$35,000 (B)$43,750 (C)$50,000 (D)$62,500。[112會計師成會]

單位變動成本=$1,000×70%=$700

最低總成本=$700×50=$35,000

 

【A】39.A公司為電腦製造商，單位售價$30,000，單位變動成本$15,000，單位固定成本$5,000。A公司正常產能為50,000台，目前使用率為70%。今收到一張短期特殊訂單，訂購數量20,000台，價格為每台$25,000，且現有市場價格及需求不受影響。在不考慮擴充產能與加班的情況下，下列敘述何者正確？ (A)A公司應接此訂單，淨利會增加$125,000,000 (B)A公司應接此訂單，淨利會增加$650,000,000 (C)A公司不應接此訂單，淨利會減少$125,000,000 (D)A公司不應接此訂單，淨利會減少$400,000,000。[112會計師成會]

不接新訂單產量=50,000×70%=35,000

不接新訂單淨利=($30,000-$15,000)×35,000=$525,000,000

接新訂單產量=原訂單30,000+新訂單20,000=50,000

接新訂單淨利=$30,000×30,000+$25,000×20,000-$15,000×50,000=$650,000,000

應接新訂單，淨利增加=$650,000,000-$525,000,000=$125,000,000

 

【B】40.A公司製造毛巾，目前面臨一項特殊訂單的決策。當管理者決定是否要接受此特殊訂單時，下列那個項目不需要考慮？ (A)分析產品的製造成本 (B)分析產品的行銷人員每月固定薪資 (C)考慮特殊訂單對毛巾未來價格的影響 (D)了解公司是否有閒置產能。[112會計師成會]

分析產品的行銷人員每月固定薪資，不屬於製造成本，無須考慮。

 

【D】41.有關攸關成本與短期決策之關係，下列敘述何者正確？ (A)攸關成本是指過去已發生之成本 (B)攸關資訊一定會出現於財務報表中 (C)變動成本一定是攸關成本 (D)機會成本是否為攸關成本與公司目前實際運用的產能水準有關。[112會計師成會]

(A)沉沒成本是指過去已發生之成本。攸關成本會隨決策之選擇而改變的成本，具有未來性與差異性。

(B)攸關資訊不一定會出現於財務報表中，如：機會成本、無法量化之質性因素。

(C)變動成本若無差異性，則為非攸關成本。

 

【C】42.下列何者不是自製或外購決策的攸關項目？ (A)如果改為向外購買零件時將不會再發生的成本 (B)目前該零件的直接材料成本 (C)目前用於生產此零件的特殊機器設備之折舊費用 (D)可避免的材料處理成本。[112會計師成會]

(C)目前用於生產此零件的特殊機器設備之折舊費用，不符合攸關成本的未來性和差異性。

 

【C】43.A公司銷售三種商品，每種商品的邊際貢獻分別是甲產品$24，乙產品$28，丙產品$30。每單位甲產品需使用5個機器小時，每單位乙產品需使用7個機器小時，每單位丙產品需使用10個機器小時。A公司可用的產能是4,500個機器小時。甲產品可銷售300單位，乙產品可銷售250單位，丙產品可銷售150單位。在現有產能下，最大利潤的生產組合？ (A)甲：250、乙：250、丙：125 (B)甲：250、乙：250、丙：150 (C)甲：300、乙：250、丙：125 (D)甲：300、乙：250、丙：150。[113會計師成會]

每單位機器小時邊際貢獻

　甲產品：$24÷5=$4.8

　乙產品：$28÷7=$4

　丙產品：$30÷10=$3

(A)$4.8×5×250+$4×7×250+$3×10×125=$16,750

(B)$4.8×5×250+$4×7×250+$3×10×150=$17,500

(C)$4.8×5×300+$4×7×250+$3×10×125=$17,950 → 最大利潤的生產組合

(D)5×300+7×250+10×150=4,750＞4,500機器小時

 

【D】44.甲公司的產能為15,000單位，實際生產量為12,000單位。單位售價為$25，各項單位成本分別為直接材料成本$6，直接人工成本$2，變動製造費用$3，固定製造費用$2，變動銷售費用$1，固定管理費用$1。為增加公司利潤，甲公司考慮下列各個方案，採用那一個方案對公司最有利？ (A)方案一：售價降至$22，預計銷售量增加5% (B)方案二：售價降至$20，預計銷售量增加8% (C)方案三：售價降至$18，預計銷售量增加10% (D)維持原方案。[114會計師成會]

單位製造成本=$6+$2+$3+$1=$12

原方案邊際貢獻=($25-$12)×12,000=$156,000

方案一邊際貢獻=($22-$12)×12,000×(1+5%)=$126,000

方案二邊際貢獻=($20-$12)×12,000×(1+8%)=$103,680

方案三邊際貢獻=($18-$12)×12,000×(1+10%)=$79,200

原方案最有利

 

【D】45.當公司決定將其生產的重要零組件委託其他工廠製作時，本公司會面臨的委外風險或外包風險(risk of outsourcing)，下列何者最嚴重？ (A)製造設備的過時陳舊 (B)對技術人員的需求增加 (C)生產線上的勞力短缺問題 (D)製程技術之智慧財產權的洩漏。[114會計師成會]

(A)(B)(C)為自製時會遇到的風險

(D)委外製作，可能會洩漏製程技術之智慧財產權。

 

【綜合題】

【普考成會110-3】乙公司專門製造自動感應沖水器，其原理為通過紅外線感應產生水流，達到自動給水的作用。沖水器的兩側都各有一個感應器，乙公司本年預計生產18,000個沖水器，因此，管理會計人員蒐集了產製36,000個感應器的資訊，如下所示：

	單位成本	總成本
直接材料	$10.00	$360,000
直接人工(變動)	5.00	180,000
製造費用(變動)	2.00	72,000
檢驗、整備、物料處理		8,000
機器租金		10,000
分攤廠房之行政成本、稅費、保險		50,000
總成本		$680,000

會計人員亦蒐集到下列攸關資訊：

．檢驗、整備、物料處理的成本隨著批次變動。每個批次1,000個，即乙公司產製36,000個感應器，將分為36個批次。

．產製感應器之機器係承租而得，若改由向外部供應商購買，則無須支付租金成本。有個外部供應商可向乙公司無限量提供每個$18的感應器。

試作：以下回答請說明並列示計算過程

(一)若乙公司向外部供應商購買感應器，目前產製感應器的廠房將會閒置。若僅考慮財務因素，乙公司是否應向外部供應商購買36,000個感應器？自製與外購二方案的成本相差多少？

外購成本=$18×36,000=$648,000

自製成本=($10+$5+$2)×36,000+$8,000+$10,000=$630,000

※不應外購，外購成本增加=$648,000-$630,000=$18,000

(二)假設乙公司已決定向外部供應商購買感應器，為了擴增產品功能，閒置的廠房將用以產製旋轉供水閥(註：每個沖水器有2個感應器、1個旋轉供水閥)。加上旋轉供水閥後，沖水器的售價可提高$48，但每個沖水器的變動成本也將提升$35，另有每年$180,000的模具成本。若乙公司於本年生產並銷售18,000個沖水器，僅考慮財務因素，是否應向外部供應商購買感應器？自製與外購二方案的成本相差多少？

外購成本=$18×36,000+$180,000=$828,000

自製成本=($10+$5+$2)×36,000+$8,000+$10,000+($48-$35)×18,000=$864,000

※應外購，外購成本減少=$864,000-$828,000=$36,000

(三)受到疫情影響，銷售部門估計本年僅能售出14,000個沖水器(未附旋轉供水閥)。在產量減少的情況下，釋出之廠房可用以產製感應器，僅考慮財務因素，是否應向外部供應商購買感應器？自製與外購二方案的成本相差多少？

外購成本=$18×(14,000×2)=$504,000

自製成本=($10+$5+$2)×28,000+$8,000×(14,000×2)/36,000+$10,000=$492,222

※不應外購，外購成本增加=$504,000-$492,222=$11,778

 

【高考三級成會111-2】高雄公司只生產單一產品，每年正常產能為60,000單位，據此估算其生產及銷售該產品的單位成本資料如下：

直接材料	$5.00
直接人工	$6.00
變動製造費用	$2.50
固定製造費用	$4.50
變動銷售及管理費用	$2.00
固定銷售及管理費用	$2.50

此產品每單位正常售價為$28，而公司最大產能每年為80,000單位。現在公司接到一張20,000單位的特殊訂單，報價每單位$17，該訂單不會影響公司的正常銷貨及總固定成本。

試作：(一)高雄公司若接受此特殊訂單，公司的年度營業損益會增加或減少的金額多少？

有閒置產能，僅須考量料工及變動成本=$5+$6+變動製造費用$2.5+$2=$15.5

利益增加=($17-$15.5)×20,000=$30,000

(二)高雄公司還有剩餘120單位低於正常品質的產品在倉庫，只能以低於正常售價出售，故須訂定這些低品質產品的最低單位售價。請說明有那些單位成本數字是攸關的？最低單位售價需訂為多少？

低品質產品(瑕疵品)僅須考量變動銷售及管理費用，最低單位售價為$2.00

 

【地方三等成會112-3】A職籃公司有二個營運部門：甲和乙。這二個部門個別及全公司1月份的損益表如下：

	甲部門	乙部門	全公司
銷貨收入	$112,500	$60,000	$172,500
銷貨成本：
主要成本(Prime cost)	$20,000	$15,000	$35,000
變動製造費用	15,000	12,000	27,000
固定製造費用	22,500	18,000	40,500
合計	$57,500	$45,000	$102,500
銷貨毛利	$55,000	$15,000	$70,000
其他費用：
銷售佣金	$10,000	$5,000	$15,000
包裝及運輸費用	9,000	7,000	16,000
廣告費用	12,000	8,000	20,000
行政管理費用	16,000	8,000	24,000
合計	$47,000	$28,000	$75,000
營業利益(損失)	$8,000	$(13,000)	$(5,000)

銀行最近通知公司若要繼續獲得融資，營業利潤必須維持在相當的水準。因此，公司評估是否要出售乙部門以改善目前帳上出現虧損的狀況。若決定出售該部門，買家開出的價碼為現金$300,000，而公司資金的年投資報酬率為8%。仔細審視乙部門及整個公司目前的成本特性如下：乙部門所有的變動生產成本均是可免成本，固定生產成本的習性短期內不會改變。銷售佣金、包裝及運輸費用亦完全是變動成本。若決定出售，則全公司的廣告費用只會發生$15,000，且乙部門亦可節省一半的行政管理費用。

試作：以財務分析的角度評估若出售乙部門，將對公司的損益產生何種的影響。作答時須列示計算過程及最後攸關的決策數字，否則將不予計分。

銷貨收入		$112,500
銷貨成本：
主要成本	$20,000
變動製造費用	15,000
固定製造費用	40,500	$75,500	22,500+18,000=40,500
銷貨毛利		$37,000
其他費用：
銷售佣金	$10,000
包裝及運輸費用	9,000
廣告費用	15,000
行政管理費用	20,000		16,000+$8,000×1/2=20,000
機會成本	(24,000)	$30,000	$300,000×8%=$24,000
營業利益		$7,000

出售乙部門，公司營業利益增加=$5,000+$7,000=$12,000

 

【普考成會112-1】甲公司於X1年1月成立，生產專業環保化工產品A和B。甲公司投入機器設備$1,200,000(每月攤提折舊費用$20,000)，廠房租金每年$600,000(每月租金費用$50,000)，保險費每年$120,000(每月保險費$10,000)。A產品及B產品之直接材料相關成本資料如下(每單位)：

直接材料	A產品	B產品
K(每公斤$80)	1.5公斤	2公斤
L(每公斤$50)	1.8公斤	－
M(每公斤$100)	－	1公斤

X1年10月，甲公司管理高層基於產能及效率的考量，決定將A產品或B產品擇一來生產，預計每月生產A產品5,000單位或B產品3,750單位，且生產良率皆為100%並可立即完全銷售。

試作：(假設無論是選擇生產A產品或B產品，直接材料以外的其他製造成本及銷管費用均相同且不考慮所得稅。)

(一)決策過程中之不可免成本每月總金額。

不可免成本每月總金額=$20,000+$50,000+$10,000=$80,000

(二)決策過程中之可免成本且為攸關成本。

A產品直接材料L成本=$50×1.8×5,000=$450,000

B產品直接材料M成本=$100×1×3,750=$375,000

可免成本且為攸關成本=$450,000+$375,000=$825,000

(三)決策過程中之可免成本且為無關成本。

A產品直接材料K成本=$80×1.5×5,000=$600,000

B產品直接材料K成本=$80×2×3,750=$600,000

可免成本且為無關成本=$600,000

(四)A產品每單位售價$800，B產品每單位售價$1,060，則應選擇何者生產利潤較高﹖(無計算或推論過程不給分)

A產品生產利潤=[$800-($80×1.5+$50×1.8)]×5,000=$2,950,000

B產品生產利潤=[$1,060-($80×2+$100×1)]×3,750=$3,000,000

差異金額=$3,000,000-$2,950,000=$50,000

B產品生產利潤較高$50,000，應選擇B產品

 

【普考成會112-3】丙公司的最高產能為生產1,000,000單位的產品，正常產能為900,000單位。每生產一單位產品的直接材料為$10、直接人工為$6、變動製造費用為$3，固定製造費用總額為$4,500,000。另外，變動銷管費用為每單位$18，固定銷管費用總額為$1,400,000。每單位的銷售價格為$45。今有某客戶欲訂購1,200,000單位的產品，由於此項訂單已超過丙公司的產能負荷，尚需另租用一台機器設備，租金為$200,000。

試作：丙公司是否應接受這項訂單的評估決策？(無計算或推演過程不給分)

單位變動成本=$10+$6+$3+$18=$37

原有營業利益=($45-$37)×900,000-$4,500,000=$2,700,000

接受訂單後營業利益=($45-$37)×1,200,000-$4,500,000-$200,000=$4,900,000

應接受這項訂單，營業利益增加=$4,900,000-$2,700,000=$2,200,000

 

【會計師成會114-2】甲公司是汽車製造商。當產能充分使用時，每個月可製造10,000單位的汽車後照鏡，汽車後照鏡的單位成本資料如下：

直接原料	$0.60
直接製造人工	3.00
變動製造費用	1.20
固定製造費用	1.60
小計	$6.40

X1年5月份，甲公司可向外購買該汽車後照鏡10,000單位，每單位購價$6.00。如果甲公司向外購買汽車後照鏡，原廠房設備產能可出租，每月租金收入為$4,000；此外，因外購汽車後照鏡，每單位可節省固定製造費用$1.00。

試問：(一)該月份甲公司製造汽車後照鏡的單位攸關成本為何？

自製單位攸關成本=$0.60+$3.00+$1.20+固定製造費用$1.000=$5.8

(二)針對汽車後照鏡，該月份甲公司採自製或外購決策，那一種較佳？請說明外購與自製總攸關成本及二者的差異分析。

自製總攸關成本=$5.8×10,000=$58,000

外購總攸關成本=$6×10,000-$4,000=$56,000

外購節省總攸關成本=$58,000-$56,000=$2,000

 

【關務三等成會114-3】丙公司X1年1月1日購入一部機器設備，成本$400,000，殘值$24,000，耐用年限8年，採直線法折舊。X5年12月31日有新型機器出現，丙公司考慮「繼續使用舊機器」或「出售舊機器並購買新機器」。X5年底舊機器處分之淨變現價值為$50,000，新機器購入成本為$750,000，耐用年限3年，無殘值。無論採行那一個方案，丙公司預期X6至X8年每年生產並銷售5,000單位產品，無論舊機器或新機器生產之產品，每單位售價皆為$200，但舊機器每單位現金變動成本$80、每年現金固定成本$250,000。新機器每單位現金變動成本$60、每年現金固定成本$150,000。假設無所得稅，並忽略貨幣的時間價值。

試作：(各小題獨立作答)

(一)依據兩方案之現金流量總額差異，丙公司應「繼續使用舊機器」或「出售舊機器並購買新機器」？

繼續使用舊機器	每年現金收入=$200×5,000=$1,000,000 每年現金支出=$250,000+$80×5,000=$650,000 X6~X8年現金流量總額=($1,000,000-$650,000)×3=$1,050,000
出售舊機器並 購買新機器	每年現金收入=$200×5,000=$1,000,000 每年現金支出=$150,000+$60×5,000=$450,000 X6~X8年現金流量總額=($1,000,000-$450,000)×3+$50,000-$750,000=$950,000

使用舊機器具優勢，現金流量總額多=$1,050,000-$950,000=$100,000

(二)依據兩方案之現金流量總額差異，兩方案下產品單位售價差距為何？則「繼續使用舊機器」或「出售舊機器並購買新機器」並無差別。(四捨五入至小數點第二位)

使用新機器，每單位售價須調升=$100,000÷(5,000×3)=$6.67

(三)依據兩方案之現金流量總額差異，兩方案下產品單位現金變動成本差距為何？則「繼續使用舊機器」或「出售舊機器並購買新機器」並無差別。(四捨五入至小數點第二位)

使用新機器具優勢，單位現金變動成本少支出=$80-$60=$20

(四)依據兩方案之現金流量總額差異，兩方案下產品每年現金固定成本差距為何？則「繼續使用舊機器」或「出售舊機器並購買新機器」並無差別。(四捨五入至小數點第二位)

使用新機器具優勢，每年固定成本少支出=$250,000-$150,000=$100,000

(五)丙公司總經理X5年績效評估係以當年度盈餘計算，不考慮其他情況，總經理X5年會採「繼續使用舊機器」或「出售舊機器並購買新機器」？盈餘差距為何？

繼續使用舊機器	收入=$200×:5,000=$1,000,000 成本=$250,000+$80×:5,000=$650,000 折舊=($400,000-$24,000)÷8=$47,000 盈餘=$1,000,000-$650,000-$47,000=$303,000
出售舊機器並購買新機器	盈餘=:$50,000-$750,000=-$700,000

總經理X5年會採繼續使用舊機器，盈餘差距=$303,000-(-$700,000)=$1,003,000

 

【關務三等成會114-4】屏東公司製造和銷售草莓大福，公司內由甲部門負責生產草莓，再由乙部門向甲部門購買草莓，然後製作成草莓大福，每個售價$130。甲部門生產每顆草莓的增額製造成本為$45，甲部門可將草莓銷售至外部市場，每顆草莓售價為$100，但需負擔每顆草莓的變動配送成本$8，甲部門目前產能全數由外部廠商預定，訂單皆不可取消。如果乙部門向外部市場購買草莓，價格為每顆草莓$100，每顆草莓另外需支付變動配送成本$12。進入生產程序後，乙部門每個草莓大福的增額製造成本為$15。屏東公司各部門管理人員有其自主性，希望各自部門營業利益最大化，且若部門內移轉，不會產生配送成本。

試作：(一)甲部門主管願意將草莓移轉給乙部門的最低轉撥價格為何？

最低轉撥價格=外部市場售價-變動配送成本=$100-$8=$92

(二)乙部門主管願意向甲部門購買草莓的最高轉撥價格為何？

最高轉撥價格=外部市場售價+變動配送成本=$100+$12=$112

(三)就屏東公司的管理觀點而言，甲部門如何做對公司整體而言最有利？並請計算詳細金額。

甲部門外部訂單之利潤=$100-($45+$8)=$47

乙部門使用外部草莓之利潤=$130-($100+$12+$15)=$3

合計利潤=$47+$3=$50

內部移轉利潤=$130-($45+$15)=$70

※甲部門將草莓供應給乙部門製作草莓大福，可提升公司整體利潤($70＞$50)。

前提：甲部門須取消外部廠商的訂單。

(四)假設甲部門的外部訂單可以取消，但需支付違約金，屏東公司最高願付的違約金為何？

甲部門外部訂單之利潤=$100-($45+$8)=$47

甲部門供應乙部門之利潤=$130-$100=$30

最高願付的違約金=$47-$30=$17

(五)請說明公司內以市價為基礎移轉產品，在何種情況通常是最佳決策？

甲部門以市價移轉給乙部門之成本$100

乙部門使用外部草莓之成本=$100+$12=$112

$112＞$100，甲部門移轉草莓給乙部門是最佳決策。